财经与管理 Ｃｈｉｎａ Ｎｅｗ Ｔｅｃｈｎｎｏｌ—Ｚｏｇｉｅｓ ＵａｎＩＵｄ—Ｉ ＰｒＮｏｄＵｕ．ｃＩｔ￣ｓ 圆团图 阉■嵋 ■嵋 ■ ■－■■■■ 新旧会计准则的比较分析 赵玲莉－ 尹晓莉 （１、黑龙江省农垦建三江分局鸭绿河农场第四管理区，黑龙江建三江１５６３００ ２、黑龙江省农垦建三江分局鸭绿河农场第五管理区，黑龙江建５＿－；ｓ－１５６３００） 摘要：新会计准则体系的建立顺应了中国经济快速市场化和国际化的需要，强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息 的理念，初步做到了与国际核算准则趋同，实现了我国企业会计准则体系建设的又一次新的跨越和历史性的突破，具有极其重要的 意义。本文通过对新旧会计准则体系中相关内容对比、学习和理解，从多个方面谈了我国新会计准则体系的突破和意义。 关键词：新会计准则；突破；意义 ２０ｏ６年２月１５日，财政部发布了我国新 的企业会计准则体系（下文简称“新会计准则 体系”）和审计准则体系。其中，新会计准则体 系中包括１项基本准则和３８项具体准则。同 时要求２Ｏａｒ７年１月１日首先在上市公司中 执行，其他企业鼓励执行。在这之前，１９９２ 年，财政部在企业会计核算制度方面进行了 次重大改革，发布了《企业会计准则》和ｌ３ 个行业会计制度。从１９９７年开始到２００１年， 财政部又陆续制定并发布实施了ｌ６项具体 准则。因此本文把２００１年之前的会计准则体 系称为“旧会计准则体系”。 １新旧会计准则体系的主要差别 按照财政部副部长楼继伟在新会计准则 体系发布会上的说法，我国的会计准则体系 包括三个部分：基本准则、具体准则和应用指 南。其中，“基本准则是纲，在整个准则体系中 起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则 原则要求对有关业务或报告做出的具体规 定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指 引”。和旧的会计准则体系相比，新的会计准 则体系中无论是基本准则还是具体准则，都 作了非常大的改动和修订。 ． １．１新旧基本准则主要差异的比较 在新基本准则中，首先对适应范围进行 一和资产减值计提相关规定的变化。旧的《债务 重组》准则规定，重组利得不得确定收益，应 计入“资本公积”，而新的《债务重组》准则规 定是债务重组利得应记入当期损益（这恰恰 是旧准则禁止的）。在资产减值跌价准备计提 方面。旧准则允许企业冲回以前年度计提的 存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程 跌价准备和无形资产跌价准备，因此部分企 业ｆ主要是上市公司）屡屡通过这四项计提来 品的发展 金融工具会计准则一直是国际会计准则 中比较复杂的内容。如何有效地对金融工具 进行确认和计量，完善金融工具会计准则体 系，一直以来足各国政策制订部门的一项重 要工作。在新准则体系中，第２２、２３、２４、３７号 准则是针对金融工具的计量与披露问题制定 的。这四项准则之问各有侧重，彼此相互关 联，逻辑一致，形成了一个有机整体，这些相 关规定标志着我国金融工具会计处理与国际 会计准则全面接轨，有利于规范金融工具，特 别是衍生工具的社会性预警系统，从而引导 衍生工具的有效运作，提高了金融信息的透 明度和可比性。 ２．４新会计准则体系建立，能促进财务 调节利润，造成企业会计信息的不真实。而新 准则规定，“资产减值跌价准备一经确定，在 以后会计期间内不得转回”，从而有效地遏制 了利用计提跌价准备进行利润操纵的现象。 还有一些问题，如借款费用资本化，商誉和不 确定使用期限的无形资产的摊销，政府补助 归属等等，在新具体准则中都有了较大的修 信息披露更加透明 订。 了修改；其次对财务报告的目标进行了修改， 使其语言表述更符合市场经济原则和国际通 用的商业语言；再次是引入了多样化的计量 属性，这是最引人注目的变化。相对于旧的基 本准则中“只允许使用历史成本计量属性”， 新的基本原则列出了五种可以使用的计量属 性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和 公允价值，尤其是公允价值的引入更是备受 关注。同时，为了防范公允价值被滥用，新准 则中也作了相应的规定，即：“应当保证所确 定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”当 然，在这次新准则中还有一项最重要最核心 国企业更需要我国会计准则的国际化，从而 作秩序，从而全面提升我国会计信息质量。 ２新会计准则体系的重大意义 ２．１新会计准则体系的建立，能有效地 提高会计信息的相关性和可靠性 新会计准则体系在规范企业会计确认， 计量和报告的行为，提高会计信息质量，满足 投资者、债权人、政府部门和企业管理层等有 关方面对会计信息的需要做了较大的规定的 修改，使企业提供的会计信息与财务报告使 用者的经济决策相关，从而有助于财务报告 使用者对企业过去、现在和未来情况做出客 联方关系的企业，不构成关联方”的规定，就 观的评价或预测。 有很明显的中国特色。此外，资产减值准备一 ２．２新会计准则体系的建立，有利于提 经确认不得转回的规定与国际惯例也不一 高境外资本市场信息的可比性 致。但是，这些细微的差异并不影响我国会计 目前，会计准则全球化趋同已经成为不 准则体系与国际会计惯例实质趋同的基本判 可阻挡的潮流，而且最近几年趋势越来越明 断。 显。截止２００５年，已经有９７个国家表示将直 总之，新会计准则体系体现了与国际会 接采用国际会计准则理事（ＩＡＳＢ）制定的国际 计惯例的趋同，增强了会计准则的易理解性 财务报告准则。随着我国经济开放程度越来 和可操作性。新会计准则体系的全面实施必 越高，活跃在国际贸易和境外资本市场的中 将有效地规范我国的会计工作行为和会计工 新会计准则体系对上市公司的信息披露 提出了更高的要求，这将提高上市公司财务 报告的使用价值，加强对上市公司业绩的可 预测性。上市公司信息披露的逐步完善，将有 助于投资者做出更准确的投资决策，从而降 低投资风险。 当然，基于我国经济发展现状及某些特 殊国情，新准则体系与国际财务报告准则之 间仍然存在少许差异。如《第３６号一关联方 披露》中“仅仅同受国家控制而不存在其他关 的修订，就是对会计要素定义的修订，纠正了 为全球投资者提供更加透明可靠的财务信 参考文献 旧的准则中关于相关内容的循环定义、含糊 息，实现了与国际财务报告准则的趋同。正如 【ｌ】王珏．从新会计准则体系看会计理念的更 等问题。 国际会计准则理事会主席戴维・泰巴爵士在 新【Ｊ】．会计之友（上旬刊），２００９一Ｏｌ一０５． １．２新旧会计具体准则主要差异的比较 ２月１５ １３新准则发布会上的致辞所说：“中 【２】郭荣华，李素英，吴永立．基于新会计准则 在具体准则方面，本次发布的３８项准则，除 国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的 体系的企业会计行为优化研究【Ｊ１．中小企业管 了对原有１６项具体准则进行了修订外，其余 会计原则，这将使投资者更加信任中国资本 理与科技（下旬刊），２００９一Ｏ１—２５． ２２项均为新增部分。旧的具体准则偏重于工 市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国 【３】黄成斌．浅谈新会计准则体系对财会人员 商企业，而本次新准则中则扩展到了金融业、 际资本投资。对于正在全球经济中扮演越来 的新要求ｆＪ１．财政监督，２００９—０２—１５． 保险业、石油天然气行业、农业等公众特殊的 越重要角色的中国企业来说，企业会计准则 【４】新会计准则体系与我国会计准则国际化 行业领域，并增添了许多新的业务类型，如： 获得国际认可有助于降低企业在海外经营时 符强【Ｊ］．湖南财经高等专科学校学报，２００７— 套期保值、年金、股份支付等等，填补了我国 遵循不同国家和地区会计标准的成本。” ０８－１５． 市场经济条件下新型经济业务核算的空白。 ２．３新会计准则体系的建立，有利于规 在修订方面，最值得关注的是债务重组 范我国金融工具会计核算，促进金融衍生产 中国新技术新产品 一２２９—