阐述财务舞弊的形成动因

阐述财务舞弊的形成动因、表现形式、社会危害性 一、财务舞弊的种类

财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为，舞弊是现代社会的一个毒瘤。财务舞弊可以分为两类：一是侵占资产；侵占资产是指被审计单位的管理层或员工为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使被审计单位遭受损害的不正当行为，如：管理层或员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，****或挪用货币资金，实物资产或无形资产等。二是做出欺诈性财务报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。美国安然、世通，我国的红光实业、银广厦，琼民河等舞弊案件均属于这一种类，如以下情况：

1.对财务报表所依据的会计记录、原始凭证或相关文件记录的操纵、伪造或变造。

2.隐瞒或删除交易或事项。

3.对交易事项或其他重要信息在财务报表中做出虚假不真实的表达。

4.故意或蓄意使用不当的对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计。

5.故意违反会计准则的相关规定编制财务报表。

二、财务舞弊动因的分析

由于舞弊存在被发现的风险以及职业道德等方面的压力，也就是说舞弊亦有成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实，也不愿去冒这种风险。但是，一旦面临某种压力和诱惑，被审计单位舞弊的冲动就会变得强烈。正如Joseph T. vrells指出的，财务报表舞弊“不是始于管理层的不诚实，而是发端于某种环境——这种环境存在两个特征：（1）激进的财务业绩目标；（2）目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，财务报表舞弊产于压力”，法尔莫公司正是由于亏损的压力以及美纳斯急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了造假的

不归之路。

三、舞弊产生的风险因素

1.舞弊者的需求。如动机或压力，财报舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件，具体表现为财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境，行业状况或被审计单位运营状况的威胁，管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力，管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况影响。个人生活方式或财务状况对公司敌对情绪。市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多，竞争激烈或市场饱和，业务利润率不断下降，严

重或持续的亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品。管理或治理层拥有相当数量的公司股票或债券，因为追求个人奢侈生活条件而侵吞资产。管理层的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩，公司正在申请融资等情况都有可能促使管理层产生舞弊的动机。以上情况就给舞弊者造成一种无形的压力。

2.具备一定的外部条件、环境。财表舞弊者需要具有舞弊的机会，具体表现为被审计单位组织结构复杂或不稳定，对管理的监督失效，内部控制存在缺陷。被审计单位所从事的行业信息透明度不高。组织结构复杂，存在异常的法人组织形式或管理形式。大量采用分渠道，销售折扣及退货等交易方式，垄断某些业务，从事科技含量高，研发周期长或市场风险大的经营业务。不相容职务分离不充分或独立审核不力，交易授权审批制度不健全，对高层管理人员财务支出的审查薄弱，如差旅费、业务招待费。以上这些方面都给舞弊者创造条件。舞弊发生的可能性增加。公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上。相关规章制度形同虚设，可以随意操纵会计记录等。

[1] [2] 下一页

3.舞弊者心理方面。管理层态度不端或缺乏诚信，管理层与注册会计师关系异常或紧张。只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化解释，舞弊者才能心安理得，而不会惴惴不安。舞弊者可能对自身的舞弊行为进行各种合理化解释。如，侵占资产的员工可能认为单位对自身的待遇不公平，编制虚假财务报表者可能认为造假不是出于个人利益，而是出于公司的集体利益。

四、可能导致舞弊的交易或事项

1.非预期会计方法或估计的变动，尤其是公司绩效不良时。

2.相对于销货的成长，应收账款及存货出现不寻常的增长。

3.发生使公司利润大幅度变动的非预期交易。

4.财务报表被签发保留意见，或更换会计师，没有令人信服的理由。

5.对单一或少数产品，顾客或交易的依赖。

6.存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险。

7.盈利能力逐渐下降，例如折旧由年数总和法改为直线法而欠正当理由。

五、财务舞弊的解决方法

1.建立健全财务制度。完善现行的财务制度和会计准则，减少会计核算的弹性空间。要严格按《内部会计控制规范》建立健全内部控制制度。企业应在遵循《会计法》等法律法规的基础上，结合公司的实际情况，合理制定内部控制制度，从而保证公司财产物资的安全和会计资料的合法、真实、完整。

2.完善公司治理结构，加速构筑“股东大会—董事会—经理班子”这一基本模式。要加强独立董事的制度建设，充分发挥独立董事的作用。要建立起公司内部有效的制衡、约束和监督检查机制。赋予股东广泛的诉权，在明晰股权的基础上，再强化股东的股权意识，这对于发挥股东作用，完善公司法人治理结构更有好处。

3.内部控制的建立、执行、评估、完善。在防范舞弊的方法中，最为大家公认的就是建立良好的控制制度，因为几乎所有的舞弊事件都是与内控的薄弱环节相联系。防范舞弊

重要机制是控制。包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五要素。因此，我们应从这几方面入手完善企业法人治理结构，消除内部人控制等现象，切实建立起有效的内部控制制度。

4.保证信息的及时，准确的沟通，减少信息的不对称，信息的不对称是指每个人掌握私人信息，这些信息不为他人所知，从而占有某方面的信息优势地位，但也正处于其他方面的 信息劣势地位。在现代企业中，由于所有权和经营权的分离，经营者享有的关于企业生产经营的信息远多于所有者。在这种情况下，如果经营者具有损人利己，肥私的意图时，舞弊行为有可能发生。因此，建立内部信息与沟通系统，使得内部员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息使信息透明化。

5.倡导诚实正直的企业文化。为从根本杜绝舞弊行为，要在企业形成一种忠实诚信的氛围，一方面企业最高当局坚持以身作则，另一方面，定期在进行内部宣传，在雇佣员工时应考虑道德品质。

6.健全以审计监督为主，财政、税务、人行、证券、保险、监管等部门监督检查及社会舆论监督相结合的综合外部监督体系。

7.推广经济责任审计，真正做到“不经审计，不得离任，不经审计，不得提拔。”当经济责任审计的开展越有效，舞弊的动机就越弱，信息质量就越高。

村干部财务舞弊是指村干部使用欺骗手段侵占村集体经济组织资产的故意行为。主要表现有：贪污、挪用集体资金；长期侵占集体资金；巧立名目占用盗窃集体财物；土地征用、工程建设等项目中受贿等。对农村集体经济组织进行财务收支审计时应该重视审计村干部的财务舞弊。

第一，村干部财务舞弊审计的原因。

一是查清村干部财务舞弊是村集体经济组织财务审计的主要目的。村集体经济组织财务审计涉及到三方关系人，即审计人员、涉嫌舞弊的村干部和要求查处舞弊的干部、村民。换届选举是村集体经济财务审计主要动因。对于村民来说，希望查清现任村干部是否存在财务舞弊，以免在换届选举中再次推选存在财务舞弊的人；对于未涉嫌舞弊的村干部和其他候选人来说，希望审计查出现任村干部的财务舞弊，并提高自己当选的可能性；对涉嫌舞弊的村干部来说，希望通过审计来证明自己是清白的、不存在财务舞弊。另外，在任期内的现任干部被怀疑存在财务舞弊是村集体经济财务审计另一个动因。这种情况下，往往是村干部内部或者部分村民掌握了涉嫌财务舞弊村干部的一些证据或者线索，迫切希望通过审计证实这些村干部的财务舞弊，以达到赶这些干部下台的目的。

二是审计质量要求高、审计压力大。村民是村集体经济组织的成员和所有者，村干部财务舞弊直接损害其切身利益，因此村民对审计有很高的差错防弊、保护财产的期望。村民往往以查出多少舞弊作为评价审计工作质量的唯一标准，并以此作为评价审计费用支付是否值得的唯一标准。在村集体经济财务审计中，审计人员应该充分考虑到村民的不讲审计过程、只讲审计结果的思维方式，尽力将存在的舞弊查出来；如果存在舞弊而没有被查出，将可能被视为是业务水平低下，并将造成审计人员的信誉损失。由于舞弊涉及违法违纪，对于被查出存在财务舞弊的村干部。轻者会得到党纪政纪处分，重者可能涉及刑事责任，如果该村干部确实存在财务舞弊的，特别是存在严重财务舞弊的，审计人员就成为村内各种矛盾冲突的焦点。无论是否查出财务舞弊，在审计过程中都必定会受到各方的压力。

三是重要性水平低、审计风险高。由于财务舞弊涉及涉及违法违纪，无论金额大小，只要被查出存在财务舞弊的都将受到一定的处理，性质上都是重要，因此审计中重要性水平是很低的。重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越低，审计风险越高。审

计人员将重要性水平确定为很低，就意味着审计风险很高。舞弊者以村党支部书记和村委会主任为主，一般情况下均与财务人员串通，甚至内外串通，对舞弊行为加以精心掩盖，有较高的应对审计的水平。如舞弊者将侵占的资金加以分解，使得金额变小、笔数增多，并且在平时有计划有步骤均匀入账核算，增加虚假会计记录数量和会计科目的范围，使得各笔会计分录，各个会计科目各种经济业务都可以成为隐藏舞弊的场所。加上审计取证权利的限制，查出村干部财务舞弊不是件容易的事，因此审计风险很高。

第二，村干部财务舞弊审计的对策。

一是通过询问以发现村干部财务舞弊的线索。询问的对象包括被审计村的干部、民主理财小组成员、村民、镇政府、镇农村经济经营管理站等。了解的内容为：内部控制的设计以及执行情况，包括针对舞弊设计的内部会计控制，财务公开情况，平时财务检查情况以及检查中发现的舞弊迹象，群众举报、控告情况等；村集体经济组织收入情况，包括土地承包款收入，集体资产租赁款收入，集体经营收入，土地补偿费收入，上级拨款收入，上缴款返还收入，扶贫救济收入，依法向群众专项筹集的建设资金收入等；村集体经济组织支出情况，包括土地补偿费支出、福利费支出、捐赠款及捐赠物资支出、扶贫救济支出、各项建设开支(包括购建固定资产等支出)、公益福利开支(包括合作医疗支出等)等。由于村干部可能存在财务舞弊，审计人员对于村干部的答复和解释应该保持职业怀疑态度，将其他人的答复和村干部的答复进行对比、印证，如果发现存在不一致的，表明可能存在财务舞弊。

二是针对村干部财务舞弊的进一步审计程序。审计人员应该将通过询问发现的舞弊线索确定为审计重点，并设计有针对性的详细审计程序。确定进一步审计程序的原则是：有意识地避免被村干部预见或事先了解。可以考虑采取如下措施：依靠群众、走访村民以及有关部门。审计之前审计人员应该要求召开党员会议、村民代表会议、村民座谈会等会议，

并在会议上将审计时间、审计内容和目的等加以通报；审计过程中，应该经常有针对性的走访村民以及镇政府等有关部门，多作调查、询问；详细公布收入支出的明细清单。在村内公开栏上公布收入支出的详细情况，包括公布收入支出的发生时间、具体内容、经办人、审批人等项目。同时公布审计人员的姓名、联系电话和地址，承诺为检举、举报人保密，鼓励知情人员向反映情况；重视检查金额小的收支业务。审计习惯思维常常认为金额大的收支业务是审计重点，往往忽视对金额小的收支业务进行审计。村干部在舞弊中利用这一点，采用分解金额、分散隐藏的手段将舞弊加以隐匿。因此审计时应注意重视检查金额小的收支业务；以不预先通知的方式实施审计程序。调整实施审计程序的时间，使之有别于预先的安排。