注册会计师-《审计》习题-第十二章 货币资金的审计(4页)
第十二章 货币资金的审计
考情分析
本章2016～2018年累计分值为9分，年均分值3分，排在全书各章的第20位，暂时处于低水平。其中选择仅1分，简答题8分；与内部控制相关的分值仅1分，与库存现金相关的分值2分，与银行存款相关的内容考了6分。2018年考试没有涉及到本章的知识。
1.[多选/未达账项与认定]注册会计师通过追查银行存款余额调节表中“企业已收、银行未收的金额”未达账项，通常能够发现银行存款（ ）认定的重大错报。
A.存在 B.完整性
C.准确性、计价和分摊 D.权利和义务 [答案]AC
[解析]追查的结果可能是如数到账，表明不存在错报；也可能是到账的金额与企业入账的金额不一致，表明计价和分摊认定存在错报；还可能是最终没有到账，表明存在认定存在错报。
2.[单选/现金监盘是重要程序]为证实库存现金是否存在，注册会计师应当实施的重要审计程序是（ ）。 A.抽查大额库存现金收支
B.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符 C.对现金收支业务实施截止测试 D.对库存现金实施监盘 [答案]D
[解析]审计准则明确规定，监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要审计程序。 3.[单选/现金监盘时间]以下有关现金监盘时间的说法中，正确的是（ ）。 A.监盘时间最好是上班后一小时或下班后 B.与财务负责人商定现金盘点时间
C.提前将监盘时间告知被审计单位，以便对方配合 D.监盘时间最好定在上午上班前或下午下班时 [答案]D
[解析]监盘时间最好是两个工作日的临界点，即上午上班前或下午下班时；监盘采取突击的方式，不能与被审计单位协商；监盘时间由注册会计师直接确定，无须询问财务人员。
4.[单选/银行账户完整性] 如果对被审计单位提供的《已开立银行结算账户清单》中列示银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师考虑实施的下列审计程序中，最有效的是（ ）。
A.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施
B.向办理货币资金业务的人员询问银行账户开立、使用、注销等情况 C.注册会计师亲自到财务部门打印银行账户清单
D.关注原始单据中收、付款银行账户是否包含在获取的银行账户清单内 [答案]D
[解析]C流于形式，无实质意义：“亲自打印”的也还是被审计单位提供的清单。A、B没有D直接。有实质意义的是亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》。
5.[单选/检查银行账户发生额]下列与银行账户发生额审计相关的说法中，正确的是（ ）。 A.审计银行存款账户发生额，通常能有效应对编制虚假财务报告的舞弊风险 B.审计银行存款账户发生额时，注册会计师应当亲自到银行获取银行对账单 C.审计银行存款账户发生额，不能有效应对管理层非法侵占货币资金的舞弊风险
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D.应当将银行对账单中记录与被审计单位银行日记账记录进行双向追查核对 [答案]A [解析]B、D中的程序都不是强制性要求；C中“不能”应为“通常能够”。 6.[单选/追查未达账项]针对甲公司2018年12月31日银行存款余额调节表中显示的“银行已扣款、企业未记录”的调节事项，注册会计师拟实施的下列程序中，最有效的是（ ）。 A.向银行函证该调节事项 B.亲自到银行打印对账单 C.检查甲公司期后是否入账 D.检查银行存款余额调节表 [答案]C [解析]企业当月未记，应追查企业银行存款日记账期后是否入账。 7.[单选/检查余额调节表]取得并检查银行存款余额调节表时，注册会计师拟实施的下列程序中，通常不必要的是（ ）。 A. 检查余额调节表的数据 B. 检查调节事项的真实性 C. 关注长期未达账项 D. 关注收款是否经批准 [答案]D [解析]D中收款事项应为领款事项。领款导致银行存款减少，更可能与舞弊相关。收款通常无需批准。 8.[多选/银行函证内容]下列各项中，注册会计师通过实施银行函证可以证实的有（ ）。 A.银行存款的存入时间 B.有息账户的利率 C.银行借款的条件 D.银行借款的到期时间 [答案]ABCD [解析]银行询证函的内容包括13类，四个选项都包含在银行发询证函的询证内容中。 9.[多选/检查定期存款]甲公司2018年度财务报表的货币资金项目中包含一笔定期存款于2019年1月10日到期后已于当日提取。注册会计师于2019年2月实施银行存款审计时，应实施的审计程序有（ ）。 A.检查开户证实书原件 B.核对银行存款兑付凭证 C.检查开户银行对账单 D.向银行函证该笔定期存款 [答案]BCD [解析]由于定期存款已于实施审计程序之前提取，程序A无法实施。 10.[货币资金/简答/练习]A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下： （1）[内控设计]甲公司自2018年1月1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。A注册会计师认为付款控制执行有效。 （2）甲公司2018年业务规模与2017年基本相当，但银行账户数量是2017年的3倍。管理层给出的理由是适应业务规模的需要，A注册会计师认为解释合理。 （3）A注册会计师亲自从甲公司开户银行取得2018年12月31日的对账单，并将对账单与甲公司同日银行存款日记账核对。由于不存在未达账项，没有实施其他程序。 （4）甲公司财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行控制测试。 （5）某银行回函与甲公司银行存款日记账存在差异，因差异金额小于明显微小错报的临界值，无需实施进一步审计程序。 （6）甲公司2018年12月31日银行存款日记账与银行对账单都记载了一笔定期存款，但甲公司只能提供开户证实书原件，不能提供定期存单，A注册会计师拟实施其他审计程序以证实该笔定期存款是否被质押。
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要求： 假定（1）至（6）均为事项，分别指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案] （1）不恰当。注册会计师应当实施控制测试。[真题] （2）不恰当。银行账户开立数量与业务规模不匹配，应视为舞弊迹象。 （3）不恰当。在将银行对账单与银行存款日记账核对之前，注册会计师还应当将银行对账单与该银行函证回函核对。 （4）不恰当。控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单[真题]。 （5）不恰当。银行账户的差异很可能表明存在舞弊，不能仅因为金额低于明显微小错报界限而不追查。 （6）不恰当。甲公司能提供开户证实书原件，足以证实该笔定期存款未被质押，注册会计师无须为此专门实施其他审计程序。 11.[简答/真题2017/货币资金]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下： （1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2018年12月31日实施了现金监盘，结果满意。 （2）对于账面余额与银行对账单存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。 （3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。 （4）甲公司有一笔2017年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2017年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2018年度审计中实施审计程序。 （5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。 （6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。 要求：针对上述事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 [答案] （1）恰当。 （2）不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。 （3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。 （4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。 （5）恰当。 （6）不恰当。该条款影响回函可靠性。 12．[简答/真题/货币资金]ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下： （1）2019年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。 （2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。 （3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。 （4）审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。 （5）针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。 （6）审计项目组发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释X银行于2018年中变更了印章样式，并提供了X银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。
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要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。 [答案] （1）不恰当。改进建议：对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。 （2）恰当。 （3）不恰当。改进建议：如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。 （4）不恰当。改进建议：审计项目组应当对银行存款账户（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 （5）不恰当。改进建议：针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣的调节项，审计项目组不仅应通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认，还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。 （6）不恰当。改进建议：不能仅通过甲公司的解释，和提供的收款回单，而不实施其他审计程序，审计项目组应实施其他审计程序，比如亲自到银行进行核实等。
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